Налоги застройщиков меняются

Президент РФ подписал федеральный закон от 29.05.2023 №196-ФЗ, изменяющий порядок администрирования единого налогового счета (ЕНС) для целей уплаты НДФЛ. Принятие поправок обусловлено необходимостью обеспечения полного и своевременного поступления в региональные (в них поступает 85% НДФЛ) и местные (поступает 15% НДФЛ) бюджеты уплачиваемых налоговыми агентами сумм налога.

В связи с переходом компаний на уплату всех налогов, в том числе и НДФЛ, путем перечисления единого налогового платежа (ЕНП) на ЕНС и введением единого срока уплаты региональные и местные бюджеты лишились значительной части своих поступлений в виде НДФЛ.

Дело в том, что в соответствии с ранее действовавшей редакцией п. 8 ст. 45 НК РФ все поступающие на ЕНС денежные средства (НДФЛ в том числе) засчитывались, в первую очередь, в счет погашения налоговой недоимки. Таким образом, перечисляемые на ЕНС суммы НДФЛ поступали в региональные бюджеты уже после того, как за их счет была погашена недоимка, скажем, по страховым взносам, налогу на прибыль, НДС и прочим налогам, по которым у компании имеется задолженность. Поэтому НДФЛ перечислялся в региональные и местные бюджеты либо не в полном размере, либо вообще туда не поступал из-за образовавшегося отрицательного сальдо ЕНС. Как результат, региональные власти утратили возможность финансировать свои расходы и нести расходные обязательства.

Федеральный закон от 29.05.2023 №196-ФЗ изменил правила списания денег с ЕНС в целях обеспечения стабильных поступлений в региональные и местные бюджеты сумм НДФЛ, которые в настоящий момент являются основным источником доходов данных бюджетов.

С принятием федерального закона №196-ФЗ НДФЛ будет в первоочередном порядке зачисляться в региональные и местные бюджеты.

Закон от 29.05.2023 №196-ФЗ вносит поправки в статьи 45 («Исполнение обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов») и 78 («Зачет сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета») НК. Уже из названия этих статей понятно, что изменения затрагивают как уплату НДФЛ, так и процедуру зачета налога на единый налоговый счет. Чиновники впервые скорректируют правила уплаты НДФЛ в середине года.

Почти полгода все отработали по новым правилам. Многие бухгалтеры уже привыкли работать с ЕНП, хоть и с трудом. Резко «переобуваться» посреди года — это непросто, давайте попробуем разобраться с изменениями, вступившими в силу с 29 мая.

1. Ожидания об исключении НДФЛ из ЕНП не оправдались. НДФЛ и после 29 мая необходимо уплачивать в составе ЕНП. НДФЛ из этого «процесса» не исключили, но с 29 мая действуют специальные правила зачета этого налога.

2. С 29 мая НДФЛ зачисляется в бюджеты в первоочередном порядке. Сначала НДФЛ — потом все остальное.

3. В целом не меняются общеустановленный порядок и сроки уплаты НДФЛ. Для целей уплаты НДФЛ датой получения дохода по-прежнему будет являться фактический день выплаты такого дохода. То есть обязанность по удержанию и уплате налога с выплачиваемых работникам авансов за работодателями сохранена.

4. Сохранен также порядок исчисления налога. Налоговые агенты должны уплачивать суммы исчисленного и удержанного НДФЛ за период с 23 числа предыдущего месяца по 22 число текущего месяца в единый срок уплаты всех налогов — не позднее 28 числа текущего месяца. К сожалению, «неровные» периоды по начислению и уплате НДФЛ не отменили.

5. Порядок перечисления НДФЛ в бюджет путем ЕНП на ЕНС не меняется. Перед уплатой налога необходимо направить в налоговую инспекцию уведомление о сумме рассчитанного налога не позднее 25 числа текущего месяца.

6. При положительном сальдо ЕНС налоговая будет автоматически засчитывать НДФЛ к уплате не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления от налогоплательщика. Новый закон не только предусматривает новый порядок зачисления НДФЛ в бюджеты, но и вводит совершенно новый подход к уплате налога: организации или ИП по сути будут платить НДФЛ еще до срока наступления его уплаты (если на ЕНС будет иметь место положительное сальдо).

7. С 30 июня при наличии положительного сальдо на едином налоговом счете НДФЛ будут автоматически списывать в бюджет на основании сумм, отраженных в уведомлении. Списание произойдет не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления. То есть НДФЛ будет зачисляться в бюджет раньше срока, установленного для уплаты налога (28-го числа месяца). При положительном сальдо ЕНС и поданном уведомлении о рассчитанной сумме НДФЛ ИФНС засчитает налог к уплате не позднее дня, следующего за днем поступления уведомления (п. 7 ст. 78 НК РФ) в автоматическом режиме.

8. Изменен порядок администрирования ЕНС для целей уплаты НДФЛ. В первую очередь с ЕНС теперь будут списывать средства в счет погашения недоимки по НДФЛ, затем — в счет текущей уплаты НДФЛ, а потом уже все прочие налоги, пени, штрафы. Всего предусмотрено семь ступеней очередности (по старым правилам их было пять). Новые правила зачисления приведены в таблице.

Если на ЕНС компании будет недостаточно денег на уплату все налогов, сначала деньги спишут в счет уплаты НДФЛ, и только остаток распределят пропорционально суммам между обязательствами одной очереди (новая редакция ст. 45 НК РФ). Причем, как и ранее, если средств ЕНП на момент зачета недостаточно для погашения обязанностей по платежам с совпадающими сроками уплаты, то в общем случае ЕНП зачитывается в соответствии с указанной последовательностью пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

9. Обращаю внимание на то, что возможность отмены автоматического зачета НДФЛ по заявлению налогоплательщика полностью исключена. Перед уплатой НДФЛ необходимо направить в налоговую инспекцию уведомление о сумме рассчитанного налога. Срок направления уведомления — 25 число текущего месяца (п. 9 ст. 58 НК РФ). Налоговые органы списывают НДФЛ согласно поступившему уведомлению об исчисленной сумме налога не позднее 28 числа соответствующего месяца. Данная процедура уплаты НДФЛ не меняется.

10. По новым правилам с 29 мая нельзя погасить недоимку, например, по НДС, пока налоговики не закроют все платежи по НДФЛ — как текущие, так и прошлые. Придется следить за долгами и перечислять НДФЛ в первую очередь. Из-за новых правил возрастает риск пеней: их могут начислить, если у компании долг по иным налогам, а суммы направили на несуществующий долг по НДФЛ.

Изменения в ЕНП и в правила списания денежных средств с ЕНС внесены, и, как следствие, полной отмены ЕНП и ЕНС не будет. Изучаем вступившие в силу законодательные акты и ждем очередных новшеств по доработке системы ЕНП.

Более подробно с данным вопросом и прочими ответами наших специалистов для СРО и застройщиков можно ознакомится в нашем телеграм-канале https://t.me/auditarte, который так и называется «Консультации для бухгалтеров СРО, застройщиков и НКО и не только…». Все материалы канала для СРО и застройщиков в свободном доступе, подписка бесплатная. Предусмотрены консультации и разработки внутренних локальных актов, в том числе учетных политик с учетом всех требований действующего законодательства на 2022-2023 годы.