Опубликовано Письмо Федеральной налоговой службы от 29 сентября 2023 г. N БС-3-21/12597@ «Об особенностях определения налоговой базы по налогу на имущество организаций в отношении отдельных объектов недвижимого имущества».
Регионы определяют на очередной налоговый период перечень объектов, налогообложение которых производится по кадастровой стоимости.
Речь идет, в частности, об административно-деловых, торговых центрах, помещениях в них.
Критерии, которым должны соответствовать объекты недвижимого имущества для отнесения их к вышеуказанным, включая определенное фактическое использование, предусмотрены НК РФ.
Определение оснований для включения в перечень объектов, в т. ч. единого недвижимого комплекса, и выявление фактического использования объектов относится к компетенции региональных, а не налоговых органов.
ФНС считает, что особенности налогообложения исходя из кадастровой стоимости применяются независимо от состава объектов.
По вопросам определения характеристик единого недвижимого комплекса следует обращаться в Росреестр.
Текст письма:
К полномочиям ФНС России, предусмотренным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.09.2004 N 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе», не относится официальное (общеобязательное для всех участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах) разъяснение норм Кодекса для применения статьи 378.2 Кодекса.
С обращением не представлены сведения, позволяющие определить характеристики объекта налогообложения и сведения о налогоплательщике. Данное обстоятельство препятствует предоставлению разъяснений применительно к отдельно взятому объекту налогообложения. Вместе с тем, полагаем возможным направить следующие рекомендации.
Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, налоговая база по налогу определяется с учетом особенностей, установленных указанной статьей, как кадастровая стоимость в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
— административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
— нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:
— определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Кодекса, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее — перечень);
— направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;
— размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».
Критерии, которым должны соответствовать объекты недвижимого имущества для отнесения их к административно-деловым центрам и торговым центрам (комплексам), включая определенное фактическое использование, предусмотрены пунктами 3 — 4.1 статьи 378.2 Кодекса.
В целях применения указанных критериев пунктом 9 статьи 378.2 Кодекса установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 статьи 378.2 Кодекса высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.
Таким образом, основания включения сведений в перечень, в т.ч. в отношении единого недвижимого комплекса, и выявление фактического использования объектов недвижимого имущества относятся к полномочиям органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, указанных в статье 378.2 Кодекса, а не налоговых органов.
По мнению ФНС России, применение налоговыми органами указанных в статье 378.2 Кодекса особенностей определения налоговой базы в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, включенных в перечень, предусматривает их налогообложение исходя из кадастровой стоимости (пункт 2 статьи 375 Кодекса) независимо от состава таких объектов, в т.ч. включающих сооружения, поскольку иное не предусмотрено главой 30 «Налог на имущество организаций» Кодекса.
Иные содержащиеся в обращении вопросы, в т.ч. о порядке определения характеристик единого недвижимого комплекса, не относятся к полномочиям ФНС России. По данным вопросам при необходимости предлагаем обращаться в Федеральную службу государственной регистрации, кадастра и картографии.
Настоящее письмо носит информационно-справочный (рекомендательный) характер, не устанавливает общеобязательных правовых норм и не препятствует применению нормативно-правовых актов и судебных постановлений в значении, отличающемся от вышеизложенных разъяснений.
| Действительный государственный советник Российской Федерации 2 класса |
С.Л. Бондарчук |
